【新しい日商簿記2級 商業簿記 仕訳攻略8】有価証券

新しい日商簿記2級 商業簿記 仕訳攻略8有価証券

2020年4月1日に出版された『Let’s Start! 新しい日商簿記2級 商業簿記 テキスト&問題集 2020年度版』「新しい日商簿記2級 商業簿記」)は、とにかく画期的な簿記本です。

テキストは全ページオールカラーで、ページレイアウトのセンスや色使いがvery good!

最高に美しく読みやすい簿記テキストに仕上がっています。

キャラ化した勘定科目簡単な場面設定により、とっつきにくい簿記が楽しく学べるので、これから簿記の勉強を始めてみようかな…と思っている方におすすめです。

簿記の基本は仕訳です。

「仕訳を制する者は簿記を制す!」と言われるほど重要なので、検定試験の合格を目指すなら、仕訳は何としても得意にしておきたいところ。

このページでは、「新しい日商簿記2級 商業簿記」STAGE3 テーマ8 有価証券に登場する仕訳の徹底攻略法をまとめました。

有価証券に登場する仕訳は以下のとおりです。

  • 株式の処理
  • 公社債の処理
  • 有価証券の期末評価

 

新しい日商簿記2級 商業簿記 仕訳攻略8有価証券

 

この「新しい日商簿記2級 商業簿記」に登場する仕訳の中から特に重要な問題を厳選して

  1. 問題文
  2. 解答(仕訳)
  3. この仕訳になる理由

の順で掲載しました。

※仕訳問題は、滝澤 ななみ 先生の許可を得て掲載しています。「この仕訳になる理由」は、当サイトで作成したものです。

問題の下をクリックすると窓が開いて、解答(仕訳)この仕訳になる理由が読めるようになっています。

問題文を読んで、どんな仕訳になるのか少し考えてみる➡クリックして解答(仕訳)この仕訳になる理由を見て答え合わせ……という感じで、テキストを参照しながら使ってみてください。

もし解けない問題があったり、疑問点が生じた場合は、必ず「新しい日商簿記2級 商業簿記」に戻って確認しながら進めてくださいね。

それでは、合格目指してがんばっていきましょう!

有価証券

株式の仕訳

株式を購入したとき

例 31-1 P.155
売買目的でN社株式を@10円で20株購入し、代金は購入手数料10円とともに後日支払うこととした。

 取得原価:@10円×20株+10円=210円
(借) 売買目的有価証券 210
   (貸) 未払金 210

「売買目的有価証券」(資産)が増加した➡「売買目的有価証券」は借方(左側)
「未払金」(負債)が増加した➡「未払金」は貸方(右側)

配当金を受け取ったとき

例 31-2 P.156
保有するN社株式について、配当金領収証50円を受け取った。
(借) 現 金 50
   (貸) 受取配当金 50

「現金」(資産)が増加した➡「現金」は借方(左側)
「受取配当金」(収益)が増加した➡「受取配当金」は貸方(右側)

株式を売却したとき①

例 31-3 P.157
売買目的で保有するN社株式10株(帳簿価額は210円)を1株あたり20円で売却し、代金は現金で受け取った。

 売却価額:@20円×10株=200円
(借) 現 金 200
(借) 有価証券売却損 10
   (貸) 売買目的有価証券 210

「現金」(資産)が増加した➡「現金」は借方(左側)
「有価証券売却損」(費用)が増加した➡「有価証券売却損」は借方(左側)
「売買目的有価証券」(資産)が減少した➡「売買目的有価証券」は貸方(右側)

 

例 31-4 P.157
売買目的で保有するN社株式10株(帳簿価額は210円)を1株あたり25円で売却し、代金は現金で受け取った。

 売却価額:@25円×10株=250円
(借) 現 金 250
   (貸) 売買目的有価証券 210
   (貸) 有価証券売却益 40

「現金」(資産)が増加した➡「現金」は借方(左側)
「売買目的有価証券」(資産)が減少した➡「売買目的有価証券」は貸方(右側)
「有価証券売却益」(収益)が増加した➡「有価証券売却益」は貸方(右側)

株式を売却したとき②

例 31-5 P.158
当期中に2回に分けて売買目的で購入したN社株式50株のうち、30株を1株あたり26円で売却し、代金は現金で受け取った。なお、1回目は10株を1株あたり20円で購入し、2回目は40株を1株あたり25円で購入している。

 平均単価:(@20円×10株+@25円×40株)÷(10株+40株)=@24円
 売却した株式の帳簿価額:@24円×30株=720円
 売却価額:@26円×30株=780円
(借) 現 金 780
   (貸) 売買目的有価証券 720
   (貸) 有価証券売却益 60

「現金」(資産)が増加した➡「現金」は借方(左側)
「売買目的有価証券」(資産)が減少した➡「売買目的有価証券」は貸方(右側)
「有価証券売却益」(収益)が増加した➡「有価証券売却益」は貸方(右側)

売却手数料の処理

有価証券を売却するときにかかった手数料の処理は、①「支払手数料」で処理する方法と、②「有価証券売却損益」に含めて処理する方法の2つがあります。

例 31-6 P.159
売買目的で保有するN社株式(帳簿価額は210円)を250円で売却し、売却手数料10円を差し引いた残高は現金で受け取った。

 手取額:250円-10円=240円

①「支払手数料」で処理する方法
(借) 現 金 240
(借) 支払手数料 10
   (貸) 売買目的有価証券 210
   (貸) 有価証券売却益 40

「現金」(資産)が増加した➡「現金」は借方(左側)
「支払手数料」(費用)が増加した➡「支払手数料」は借方(左側)
「売買目的有価証券」(資産)が減少した➡「売買目的有価証券」は貸方(右側)
「有価証券売却益」(収益)が増加した➡「有価証券売却益」は貸方(右側)

 

例 31-6 P.159
売買目的で保有するN社株式(帳簿価額は210円)を250円で売却し、売却手数料10円を差し引いた残高は現金で受け取った。

 手取額:250円-10円=240円

②「有価証券売却損益」に含めて処理する方法
(借) 現 金 240
   (貸) 売買目的有価証券 210
   (貸) 有価証券売却益 30

「現金」(資産)が増加した➡「現金」は借方(左側)
「売買目的有価証券」(資産)が減少した➡「売買目的有価証券」は貸方(右側)
「有価証券売却益」(収益)が増加した➡「有価証券売却益」は貸方(右側)

公社債の仕訳

公社債を購入したとき

例 32-1 P.161
売買目的で額面1,000円のR社社債を額面100円につき95円で購入し、代金は購入手数料10円とともに後日支払うこととした。

 取得原価:1,000円÷100円×95円+10円=960円
(借) 売買目的有価証券 960
   (貸) 未払金 960

「売買目的有価証券」(資産)が増加した➡「売買目的有価証券」は借方(左側)
「未払金」(負債)が増加した➡「未払金」は貸方(右側)

利息を受け取ったとき

所有する社債について利息を受け取ったときは、有価証券利息(収益)で処理します。

期限到来後の公社債利札は現金(資産)で処理します。

例 32-2 P.162
所有するR社社債について、社債利札10円の期限が到来した。
(借) 現 金 10
   (貸) 有価証券利息 10

「現金」(資産)が増加した➡「現金」は借方(左側)
「有価証券利息」(収益)が増加した➡「有価証券利息」は貸方(右側)

公社債を売却したとき

例 32-3 P.163
売買目的で保有するR社社債について、額面1,000円(帳簿価額960円)を額面100円につき97円で売却し、代金は現金で受け取った。

 売却価額:1,000円÷100円×97円=970円
(借) 現 金 970
   (貸) 売買目的有価証券 960
   (貸) 有価証券売却益 10

「現金」(資産)が増加した➡「現金」は借方(左側)
「売買目的有価証券」(資産)が減少した➡「売買目的有価証券」は貸方(右側)
「有価証券売却益」(収益)が増加した➡「有価証券売却益」は貸方(右側)

端数利息の処理(売主の処理)

公社債の利息は、利払日に、その時点の所有者に支払われます。そのため、利払日以外の日に公社債を売買したときは、公社債の買主は売主に対して、前回の利払日の翌日から売買日までの利息を日割りで計算して支払います。このときの前回の利払日の翌日から売買日までの利息を端数利息といいます。

端数利息=額面金額×年利率÷365日×前回の利払日の翌日から売買日までの日数

例 32-4 P.165
9月18日、TO社はA社に売買目的で所有するR社社債(額面金額1,000円、年利率7.3%、利払日は6月末日と12月末日、帳簿価額960円)を額面100円につき97円で売却し、代金は端数利息とともに現金で受け取った。

 売却価額:1,000円÷100円×97円=970円
 端数利息:1,000円×7.3%÷365日×80日=16円

①社債の売却の仕訳
(借) 現 金 970
   (貸) 売買目的有価証券 960
   (貸) 有価証券売却益 10

「現金」(資産)が増加した➡「現金」は借方(左側)
「売買目的有価証券」(資産)が減少した➡「売買目的有価証券」は貸方(右側)
「有価証券売却益」(収益)が増加した➡「有価証券売却益」は貸方(右側)

 

例 32-4 P.165
9月18日、TO社はA社に売買目的で所有するR社社債(額面金額1,000円、年利率7.3%、利払日は6月末日と12月末日、帳簿価額960円)を額面100円につき97円で売却し、代金は端数利息とともに現金で受け取った。

 売却価額:1,000円÷100円×97円=970円
 端数利息:1,000円×7.3%÷365日×80日=16円

②利息の受け取りの仕訳
(借) 現 金 16
   (貸) 有価証券利息 16

「現金」(資産)が増加した➡「現金」は借方(左側)
有価証券利息」(収益)が増加した➡「有価証券利息」は貸方(右側)

 

例 32-4 P.165
9月18日、TO社はA社に売買目的で所有するR社社債(額面金額1,000円、年利率7.3%、利払日は6月末日と12月末日、帳簿価額960円)を額面100円につき97円で売却し、代金は端数利息とともに現金で受け取った。

 売却価額:1,000円÷100円×97円=970円
 端数利息:1,000円×7.3%÷365日×80日=16円

③解答の仕訳(①+②)
(借) 現 金 970
   (貸) 売買目的有価証券 960
   (貸) 有価証券売却益 10
    +
(借) 現 金 16
   (貸) 有価証券利息 16
(借) 現 金 986
   (貸) 売買目的有価証券 960
   (貸) 有価証券売却益 10
   (貸) 有価証券利息 16

「現金」(資産)が増加した➡「現金」は借方(左側)
「売買目的有価証券」(資産)が減少した➡「売買目的有価証券」は貸方(右側)
「有価証券売却益」(収益)が増加した➡「有価証券売却益」は貸方(右側)
有価証券利息」(収益)が増加した➡「有価証券利息」は貸方(右側)

端数利息の処理(買主の処理)

買主は、売買日に、公社債の発行者に代わって売主に端数利息を立替払いします。このとき、買主は端数利息について有価証券利息(収益)の減少で処理します。

例 32-5 P.166
9月18日、A社はTO社から売買目的でR社社債(額面金額1,000円、年利率7.3%、利払日は6月末日と12月末日)を額面100円につき97円で購入し、代金は端数利息とともに現金で支払った。

 取得原価:1,000円÷100円×97円=970円
 端数利息:1,000円×7.3%÷365日×80日=16円

①社債の購入の仕訳
(借) 売買目的有価証券 970
   (貸) 現 金 970

「売買目的有価証券」(資産)が増加した➡「売買目的有価証券」は借方(左側)
「現金」(資産)が減少した➡「現金」は貸方(右側)

 

例 32-5 P.166
9月18日、A社はTO社から売買目的でR社社債(額面金額1,000円、年利率7.3%、利払日は6月末日と12月末日)を額面100円につき97円で購入し、代金は端数利息とともに現金で支払った。

 取得原価:1,000円÷100円×97円=970円
 端数利息:1,000円×7.3%÷365日×80日=16円

②利息の立替払いの仕訳
(借) 有価証券利息 16
   (貸) 現 金 16

「有価証券利息」(収益)が減少した➡「有価証券利息」は借方(左側)
「現金」(資産)が減少した➡「現金」は貸方(右側)

 

例 32-5 P.166
9月18日、A社はTO社から売買目的でR社社債(額面金額1,000円、年利率7.3%、利払日は6月末日と12月末日)を額面100円につき97円で購入し、代金は端数利息とともに現金で支払った。

 取得原価:1,000円÷100円×97円=970円
 端数利息:1,000円×7.3%÷365日×80日=16円

③解答の仕訳(①+②)
(借) 売買目的有価証券 970
   (貸) 現 金 970
    +
(借) 有価証券利息 16
   (貸) 現 金 16
(借) 売買目的有価証券 970
(借) 有価証券利息 16
   (貸) 現 金 986

「売買目的有価証券」(資産)が増加した➡「売買目的有価証券」は借方(左側)
「有価証券利息」(収益)が減少した➡「有価証券利息」は借方(左側)
「現金」(資産)が減少した➡「現金」は貸方(右側)

有価証券の期末評価

売買目的有価証券の評価替え(時価が帳簿価額よりも低い場合)

例 33-1 P.168
決算日における売買目的有価証券(帳簿価額500円)の時価は450円であった。

 評価損益:450円-500円=▲50円→評価損
(借) 有価証券評価損 50
   (貸) 売買目的有価証券 50

「有価証券評価損」(費用)が増加した➡「有価証券評価損」は借方(左側)
「売買目的有価証券」(資産)が減少した➡「売買目的有価証券」は貸方(右側)

売買目的有価証券の評価替え(時価が帳簿価額よりも高い場合)

例 33-2 P.168
決算日における売買目的有価証券(帳簿価額500円)の時価は520円であった。

 評価損益:520円-500円=20円→評価益
(借) 売買目的有価証券 20
   (貸) 有価証券評価益 20

「売買目的有価証券」(資産)が増加した➡「売買目的有価証券」は借方(左側)
「有価証券評価益」(収益)が増加した➡「有価証券評価益」は貸方(右側)

満期保有目的債券の評価替え

例 33-3 P.170
当期首(✖1年4月1日)に満期保有目的でR社社債(額面1,000円、満期日は✖4年3月31日)を額面100円あたり97円で購入し、代金は当座預金口座から支払った。

 取得原価:1,000円÷100円×97円=970円
(借) 満期保有目的債券 970
   (貸) 当座預金 970

「満期保有目的債券」(資産)が増加した➡「満期保有目的債券」は借方(左側)
「当座預金」(資産)が減少した➡「当座預金」は貸方(右側)

 

満期保有目的債券は、売る予定がなく満期まで長期に保有するものなので、原則として時価に評価替えしません。ただし、額面金額と取得原価の差額が金利調整差額と認められるときは、その差額を取得日から満期日まで、一定の方法によって帳簿価額に加減します。(償却原価法

2級で学習する償却原価法は定額法です。

当期償却額=(額面金額-取得原価)÷取得日から満期日までの月数×当期の所有月数

例 33-4 P.170
✖2年3月31日、決算において、例33-3 で取得したR社社債について償却原価法(定額法)を適用する。

 当期償却額:(1,000円-970円)÷36か月×12か月=10円
(借) 満期保有目的債券 10
   (貸) 有価証券利息 10

「満期保有目的債券」(資産)が増加した➡「満期保有目的債券」は借方(左側)
「有価証券利息」(収益)が増加した➡「有価証券利息」は貸方(右側)

その他有価証券の評価替え

例 33-5 P.172
決算日におけるその他有価証券(帳簿価額800円)の時価は750円であった。

 評価差額:750円-800円=▲50円→値下がりした

決算時の仕訳
(借) その他有価証券評価差額金 50
   (貸) その他有価証券 50

「その他有価証券評価差額金」(純資産)が減少した➡「その他有価証券評価差額金」は借方(左側)
「その他有価証券」(資産)が減少した➡「その他有価証券」は貸方(右側)

 

例 33-5 P.172
翌期首の仕訳
(借) その他有価証券 50
   (貸) その他有価証券評価差額金 50

「その他有価証券」(資産)が増加した➡「その他有価証券」は借方(左側)
「その他有価証券評価差額金」(純資産)が増加した➡「その他有価証券評価差額金」は貸方(右側)

その他有価証券の評価替え

例 33-6 P.173
決算日におけるその他有価証券(帳簿価額800円)の時価は820円であった。

 評価差額:820円-800円=20円→値上がりした

決算時の仕訳
(借) その他有価証券 20
   (貸) その他有価証券評価差額金 20

「その他有価証券」(資産)が増加した➡「その他有価証券」は借方(左側)
「その他有価証券評価差額金」(純資産)が増加した➡「その他有価証券評価差額金」は貸方(右側)

 

例 33-6 P.173
翌期首の仕訳
(借) その他有価証券評価差額金 20
   (貸) その他有価証券 20

「その他有価証券評価差額金」(純資産)が減少した➡「その他有価証券評価差額金」は借方(左側)
「その他有価証券」(資産)が減少した➡「その他有価証券」は貸方(右側)

まとめ

以上、「新しい日商簿記2級 商業簿記」STAGE3 テーマ8 有価証券に登場する仕訳を見てきました。

株式の処理公社債の処理有価証券の期末評価はいずれも本試験頻出論点で、毎回必ずと言っていいほど出題されます。基本的な知識と仕訳をしっかり理解しておきましょう。

仕訳の作り方

  • その勘定科目が資産・負債・収益・費用・純資産のどれにあたるのか
  • 資産・負債・収益・費用・純資産のホームポジションは、借方(左側)・貸方(右側)のどちらか➡資産費用借方(左側)負債収益純資産貸方(右側)

の2つが、仕訳を作るためには必須の知識となります。

もし仕訳の作り方を忘れたら、この2つのポイントに立ち返ってもう一度考えてみてください。

「新しい日商簿記3級」STAGE1のLesson3「仕訳の作り方」に、簿記の一番重要なポイントがよくまとめられています。2級の勉強を始められた方も、途中で何度かここに戻って「仕訳の作り方」を確認しておいてくださいね!