第132回 日商簿記2級 第4問 3 【消費価格差異】

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第132回簿記2級第4問は工業簿記から仕訳問題が出題されました。
仕訳問題の3問目は消費価格差異の算定です。
本試験問題の改題を掲載しますので、どのような仕訳になるか考えてから解説を読んで確認してみてください。

問題

原料の消費価格差異を計上した。なお、原料の月初在庫は200kg 購入原価は1kg当たり400円、当月購入分は1kg当たり380円で1,400kg、当月払出分は1kg当たり350円の予定消費価格で1,300kgであった。棚卸減耗はなく、実際払出価格の計算は先入先出法によっている。原価差異勘定を用いること。
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解説

製造間接費の予算差異、操業度差異を計算する問題と同様に、手順を踏んでしっかり理解していきましょう。

予定から実際を引きます。

差異を求める際は、必ず予定から実際を引きます。

予定配賦額-実際発生額

逆にして実際から予定を引かないように注意してください。

問題文より原料の当月払出分の計算は予定消費価格を用いて行い、実際払出価格の計算は実際の購入原価を用いて先入先出法で行います。

予定:予定消費価格×実際消費量
=350円/kg×1,300kg=455,000円

実際:実際購入原価×実際消費量
=月初分購入原価×実際消費量
+当月購入原価×実際消費量
=400円/kg×200kg
+380円/kg×(1,300-200)kg
=80,000円+418,000円
=498,000円

という状況であることがわかります。予定から実際を引いてみると

455,000円-498,000円=△43,000円

とマイナスになるため

予定していた費用よりも、
43,000円使いすぎてしまった。

ということがわかります。

引き算をしたとき
マイナスになる場合(使いすぎの状態)➡不利差異、借方差異
プラスになる場合(節約できた)➡有利差異、貸方差異

といいます。

本問はマイナスなので、43,000円の不利差異となっています。

原価差異勘定の状態を把握する

理解しやすくなるよう仕訳に直してみます。原料の実際消費額は

(借方) 材  料 498,000
      実際消費額 
  (貸方) 

となります。「実際は借方」と覚えてしまいましょう。

実際は借方

原料の予定消費額は、問2の材料から仕掛品に振り替える仕訳となります。材料から仕掛品に振り替えるので、材料を減らし仕掛品を増やします。材料は資産なので資産の減少=貸方 です。「予定は貸方」と覚えておきましょう。

予定は貸方

仕訳は

(借方) 仕掛品 455,000
  (貸方) 材  料 455,000
      予定消費額

となります。

上の2つから「材料」を抜き出すと

(借方) 材  料 498,000
     実際

  (貸方) 材  料 455,000
       予定

です。「実際は借方」「予定は貸方」と覚えてこの「材料」だけの仕訳を書けるようにしておくと、差異の理解に役立ちます。

この仕訳を見ると貸方(予定)の金額 455,000円が借方(実際)の金額 498,000円より 43,000円不足して貸借が合いません。

この 43,000円不足している分を「消費価格差異」といい、工業簿記では「材料」の借方貸方が同じになるように会計処理をします。

問題文の「消費価格差異を計上」するとは、この不足分を追加計上して「材料」の借方、貸方を同じ金額にするという意味なのです。

本問では貸方(予定)が不足しているので「材料」を貸方に追加計上します。

つまり

(借方) 
  (貸方) 材  料 43,000

ですね。

このままでは借方が空白のままなので、借方を「○○差異」で埋めます。この場合は「消費価格差異」勘定を使うことが多いですが、問題文の「原価差異勘定を用いること」という指示に従って「原価差異」で解答します。 

(借方) 原価差異 43,000

となります。

以上の仕訳をまとめると解答となります。

解答

(借方) 原価差異 43,000
  (貸方) 材  料 43,000

「○○差異」が登場すると、苦手意識からすごく難しい問題に見えてしまいがちですが、手順を覚えてしまえば機械的に解けます。あせらずゆっくり理解を深めていきましょう。