第131回 日商簿記2級 第4問 5 【予算差異、操業度差異】

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第131回簿記2級第4問は工業簿記から仕訳問題が出題されました。
本試験問題は本社工場会計からの出題でしたが改題しました。
仕訳問題の5問目は予算差異と操業度差異についてです。
どのような仕訳になるか考えてから解説を読んで確認してみてください。

問題

当月の製造間接費の実際発生額は 3,810,000円であった。これにもとづき予定配賦で生じた差異を製造間接費勘定から予算差異勘定と操業度差異勘定に振り替えた。年間の製造間接費変動予算は、46,080,000円(うち変動費 21,120,000円)、年間の予定総直接作業時間は9,600時間、当月の直接作業時間は780時間である。
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解説

予算差異、操業度差異など差異が出てくる問題を苦手にする方が多いですが、次のような手順でゆっくり理解していきましょう。

予定から実際を引きます。

差異を求める際は、必ず予定から実際を引きます。

予定配賦額-実際発生額

逆にして実際から予定を引かないように注意してください。

問題文から製造間接費の実際発生額は 3,810,000円、第4問4より予定配賦額は 3,744,000円なので

製造間接費3,744,000円と予定していたところ、実際発生額は3,810,000円であった。

という状況であることがわかります。引き算してみると

3,744,000円-3,810,000円=△66,000円

とマイナスになるため

予定していた費用よりも、66,000円使いすぎてしまった。

ということがわかります。

引き算をしたとき
マイナスになる場合(使いすぎの状態)➡不利差異、借方差異
プラスになる場合(節約できた)➡有利差異、貸方差異

といいます。

本問はマイナスなので、総額で 66,000円の不利差異となっています。

製造間接費勘定の状態を把握する

理解しやすくなるよう仕訳に直してみます。製造間接費の実際発生額は

(借方) 製造間接費 3,810,000
     実際発生額 
  (貸方) 現金など 3,810,000

となります。「実際は借方」と覚えてしまいましょう。

実際は借方

製造間接費の予定配賦は、製造間接費を消費するという意味なので、費用の減少=貸方 です。「予定は貸方」と覚えておきましょう。

予定は貸方

仕訳は

(借方) 仕掛品 3,744,000
  (貸方) 製造間接費 3,744,000
      予定配賦額

となります。

上の2つから「製造間接費」を抜き出すと

(借方) 製造間接費 3,810,000
     実際

  (貸方) 製造間接費 3,744,000
       予定

です。「実際は借方」「予定は貸方」と覚えてこの「製造間接費」だけの仕訳を書けるようにしておくと、差異の理解に役立ちます。

この仕訳を見ると貸方(予定)の金額 3,744,000円が借方(実際)の金額 3,810,000円より 66,000円不足して貸借が合っていません。

この 66,000円不足している分を「予定配賦で生じた差異」といい、工業簿記では「製造間接費」の借方貸方が同じになるような会計処理をすることになっています。

問題文の「予定配賦で生じた差異を製造間接費勘定から予算差異勘定と操業度差異勘定に振り替える」とは、この不足分を追加計上して「製造間接費」の借方、貸方を同じ金額にするという意味なのです。

本問では貸方(予定)が不足しているので「製造間接費」を貸方に追加計上します。

つまり

(借方) 
  (貸方) 製造間接費 66,000

ですね。

このままでは借方が空欄のままなので、借方を「予算差異」「操業度差異」で埋めます。

操業度差異

操業度差異は次のような手順で計算して求めます。

1.固定費率を求める。

固定費予算を年間の予定直接作業時間で割って固定費率を求めます。

固定費率
 (46,080,000円- 21,120,000円)÷9,600時間
=2,600円/時間

2.操業度差異を求める

月間の実際作業時間から1か月の基準操業度を引き、その時間に固定費率を掛けると操業度差異となります。

操業度差異
(780時間-800時間)×2,600円/時間
実際作業時間 1か月基準操業度
△52,000円
差異がマイナス➡借方差異➡借方に記入
800時間=年間基準操業度9,600時間÷12か月

予算差異

1か月の予算から実際発生額を引いた金額が予算差異となります。

予算差異
3,796,000円-3,810,000円
  1か月の予算    実際発生額
△14,000円
差異がマイナス➡借方差異➡借方に記入

1か月の予算の求め方
1.変動費率を求める
21,120,000円÷9,600時間=2,200円/時間
2.1か月の予算を求める
(46,080,000円- 21,120,000円)÷12か月+2,200円/時間×780時間
1か月分の固定費予算  変動費
3,796,000円

操業度差異と予算差異について仕訳を書いてみると 

(借方) 操業度差異 52,000
(借方) 予算差異 14,000

となります。

上の仕訳をまとめると解答となります。

解答

(借方) 操業度差異 52,000
(借方) 予算差異 14,000
  (貸方) 製造間接費 66,000

いきなりだと混乱するかもしれませんので、内容が難しいようでしたら最初はこの6問めを飛ばして後回しにしたほうがいいと思います。